Вычет в минус или в плюс?
Наверное, все уже неоднократно слышали об изменениях, внесенных в
Налоговый кодекс с 2009 года. Поменялось, безусловно, многое: и ставка
налога на прибыль, и величина налоговых вычетов по НДФЛ, и другие
нормы. Но, пожалуй, самым значительным событием можно считать
предоставление покупателям возможности с 1 января 2009 года принимать к
вычету НДС с авансов. Конечно же, это сюрприз для плательщиков НДС, но
приятный или нет, попробуем разобраться.
Проблема с вычетами НДС по авансам возникла уже давно. Не очень-то
удобно одну и ту же сумму отражать несколько раз. Но вместо того, чтобы
просто взять и отменить НДС с авансов, законотворцы разрешили
покупателям сразу принимать сумму налога, уплаченную с аванса, к
вычету. Столь революционные изменения несет в себе новый п. 12 ст.171
НК РФ, введенный Федеральным законом от 26.11.2008 №224-ФЗ «О внесении
изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса…».
Данный Закон разрабатывался в основном для того, чтобы помочь компаниям
в условиях финансового кризиса. Несомненно, возможность принять НДС с
авансов к вычету, не дожидаясь отгрузки, увеличит денежные активы
предприятия-покупателя. Но, к сожалению, продавцам такая
«антикризисная» мера не сулит ничего хорошего. Как минимум это приведет
к дополнительным затратам — денежным, финансовым и конечно же
временным. Многим компаниям вообще скорее всего придется брать в штат
дополнительного сотрудника, который будет составлять, распечатывать и
рассылать счета-фактуры контрагентам.
Но это не единственная проблема, которая возникнет в связи с принятыми
поправками. Чтобы подробно разобраться во всех подводных камнях,
сначала рассмотрим новый порядок уплаты НДС с авансов.
Новые правила
В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты
(частичной оплаты) в счет предстоящих поставок налогоплательщик обязан
предъявить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму
НДС. То есть при получении предварительной оплаты продавец должен
выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней, считая со дня
такой оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В счете-фактуре, выставляемом продавцом при получении оплаты в счет
предстоящих поставок, согласно п. 5.1 ст. 169 НК РФ должны быть указаны:
- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
- номер платежно-расчетного документа;
- наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
- сумма оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг),
имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ покупатель вправе принять к
вычету НДС, исчисленный с предварительной оплаты, на основании
следующего:
- счетов-фактур, выставленных продавцами;
- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты в счет предстоящих поставок;
- договора, предусматривающего перечисление предварительной оплаты.
Какие суммы указывать?
Вот тут и возникает первая проблема. Дословно в п. 9 ст. 172 НК РФ
сказано следующее: «вычеты сумм налога производятся на основании
счетов-фактур… при наличии договора, предусматривающего перечисление
указанных сумм». Что законодатель имел в виду под словосочетанием
«указанные суммы», остается загадкой, причем до тех пор, пока не
последуют подробные разъяснения от Минфина либо пока не сложится
определенная судебная практика.
Абсолютно непонятно, что нужно прописать в договоре: просто обязанность
покупателя уплачивать аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ,
услуг) или необходимость указывать определенные суммы.
Допустим, чиновники имели в виду, что в договоре необходимо указывать
конкретную сумму аванса (например, 1000 рублей). Но в результате
получается полная неразбериха: что же делать, если сумма аванса вдруг
изменилась или покупатель перечислил большую сумму — не переписывать же
каждый раз договор и не заключать же к нему дополнительные соглашения.
Поэтому, на наш взгляд, здесь подразумевается, что согласно договору
покупатель перечисляет аванс продавцу в счет будущих поставок (здесь
важно именно указание слова «аванс», а не конкретной суммы). Но будьте
внимательны, это только наша точка зрения, официальных разъяснений пока
нет.
Также хочется напомнить, что в соответствии со ст. 3 НК РФ все
неточности и неясности законодательства трактуются в пользу
налогоплательщика.
Бумажной работы прибавится
В дальнейшем на момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания
услуг, передачи имущественных прав) счет-фактура выставляется продавцом
в прежнем порядке – на полную сумму. И покупатель на основании такого
счета-фактуры вправе принять всю сумму налога, указанную в нем, к
вычету.
При этом, чтобы в результате этих действий вычет не удваивался, у
покупателя появляется обязанность в том же налоговом периоде
восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (подп. 3 п.3
ст. 170 НК РФ).
Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения
договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом.
Из этого следует, что в ситуации, когда предоплата и отгрузка
приходятся на один квартал, покупатель вместо одной записи в книге
покупок должен будет сделать две в книге покупок и еще одну – в книге
продаж. А если предоплата перечислялась частями, бумажной работы
прибавится.
Отметим, что обязанности продавца (за исключением обязанности выставить
покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты) остаются прежними: он, как
и ранее, должен уплатить НДС в бюджет с полученных сумм предоплаты
(подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), выписать самому себе счет-фактуру на
аванс, а при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) — еще
раз начислить в бюджет НДС со всей суммы отгрузки (п. 1 ст. 154, п. 14
ст. 167 НК РФ) и принять к вычету ранее уплаченный налог с суммы
предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НКРФ).
«Переходные» поставки
Обратим ваше внимание на еще один важный нюанс. Новый порядок
выставления авансовых счетов-фактур вступает в силу с 1 января 2009
года и применяется, если отгрузка состоялась после 31 декабря 2008 года
(п. 11 ст. 9 Закона № 224-ФЗ).
Как трактовать эту формулировку, если аванс получен от покупателя в
2009 году, понятно. В этом случае продавец однозначно должен
руководствоваться новыми правилами. А если аванс поступил, допустим, в
конце 2008 года и до 31 декабря этого же года включительно товар
отгружен не был?
Казалось бы, формально новые правила должны распространяться и на эту
ситуацию. Однако на практике применить их очень проблематично. Дело в
том, что, получив от покупателя аванс, к примеру, 10 декабря, продавец
уже оформил счет-фактуру по старым правилам в одном экземпляре. И
зарегистрировал его у себя в книге продаж. Значит, выставить
аналогичный документ в 2009 году в адрес покупателя не получится. Ведь
в двух экземплярах одного и того же счета-фактуры не могут быть указаны
разные даты. И даже если продавец пойдет навстречу покупателю и все же
выставит счет-фактуру на аванс 2008 года, вычет НДС по такому счету
будет довольно рискованным.
При отгрузке товаров в 2009 году продавец должен будет оформить
документы по тем же правилам, что и раньше. То есть выставить
покупателю счет-фактуру на реализацию и зарегистрировать его в книге
продаж. А данные о зафиксированном там ранее счете-фактуре на аванс
занести в книгу покупок.
Но возможна и такая ситуация. Покупатель платит аванс 31 декабря 2008
года. Что делать в этом случае, по каким правилам работать? Если по
старым, то проблем скорее всего не возникнет. Но и к этому можно
придраться.
В рассматриваемом случае отгрузка по полученному авансу будет
происходить в 2009 году. А в соответствии с п.11 ст. 9 ФЗ № 224-ФЗ
положения п.3—5 ст. 161 НК РФ (касающиеся обязанности выставления
счета-фактуры) применяются при отгрузке товаров (выполнении работ,
оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых
начиная с 1 января 2009 года.
Что же получается? А получается, что операция вроде бы имела место в
2008 году, но товар-то отгружался в 2009-м, а значит, и исчислять НДС
нужно по новым правилам. Этот вопрос очень спорный, и пока не будет
официальных разъяснений Минфина, к единой точке зрения прийти не
удастся.
Но, по нашему мнению, в этой ситуации можно применять новые налоговые
поправки и сразу по окончании новогодних праздников выставлять
покупателю счет-фактуру.
Спасибо, не надо
Ознакомившись со всеми этими изменениями и проанализировав
вышесказанное, можно прийти к выводу, что «антикризисные» поправки
приведут не столько к снижению налоговой нагрузки, сколько к усложнению
документооборота и к лишней головной боли. Встает вопрос: можно ли
отказаться от этого права на вычет НДС с авансов?
По нашему мнению, покупатель может не использовать указанное выше
право, полученное с 1 января 2009 года в связи с поправками в Налоговом
кодексе РФ. Отметим, что при этом никаких негативных последствий
возникать не должно.
Если покупатель не предъявит к вычету НДС с аванса, итоговая величина
НДС не будет занижена. Если отгрузка в счет аванса состоится в том же
квартале, в котором получена предоплата, то сумма налога, заявленная к
уплате или возмещению по декларации, вообще не изменится. Поэтому, на
наш взгляд, какие-либо штрафные санкции покупателю не грозят.
В заключение хочется отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ
налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые
вычеты. «Имеет право», но никак не обязан.
Источник: http://forumyuristov.ru/showthread.php?t=19467 |
| Категория: Налоговое право | Добавил: Administrator (02.02.2009)
| Автор: Екатерина Чиркова
|
| Просмотров: 591
|
|
